Boekhoudplaza.nl

Wiki RGS in de boekhouding

Wiki RGS in de boekhouding > RGS in de boekhouding soorten van boekingen

RGS en Vaste activa en afschrijvingen in de boekhouding

Hier wordt uitleg gegeven hoe vaste activa wordt geregistreerd op basis van RGS. Met afschrijvingen en herwaardering. Het betreft zowel de immateriële vaste activa (met name goodwill) als de materiële vaste activa (zoals gebouwen, machines, transportmiddelen en inventaris). 
  

Belastingdienst

De Belastingdienst kent de volgende bronnen:

Alleen voor Vennootschappen (BV of NV)

Het Burgelijk Wetboek meldt over vaste activa (Artikel 368 Burgerlijk Wetboek Boek 2) het volgende:

1. Het verloop van elk der posten, behorende tot de vaste activa, gedurende het boekjaar wordt in een sluitend overzicht weergegeven. Daaruit blijken:

  1. de boekwaarde aan het begin van het boekjaar;
  2. de som van de waarden waartegen de in het boekjaar verkregen activa zijn te boek gesteld, en de som van de boekwaarden der activa waarover de rechtspersoon aan het einde van het boekjaar niet meer beschikt;
  3. de herwaarderingen over het boekjaar overeenkomstig artikel 390 lid 1;
  4. de afschrijvingen, de waardeverminderingen en de terugneming daarvan over het boekjaar;
  5. de boekwaarde aan het einde van het boekjaar.

2. Voorts worden voor elk der posten behorende tot de vaste activa opgegeven:

  1. de som der herwaarderingen die betrekking hebben op de activa welke op de balansdatum aanwezig zijn;
  2. de som der afschrijvingen en waardeverminderingen op de balansdatum.
      

Subadministratie MVA

Om aan bovenstaande te voldoen adviseren wij altijd te werken met een subadministratie "Materiële Vaste Activa".
Van een goed boekhoudpakket mag verondersteld worden dat een dergeljke subadministratie aanwezig is.
Zie Wiki Boekhoudpakketten, vaste activa administratie en afschrijvingen.
   

RGS casus machines en installaties

De casus kent de volgende uitgangspunten:

  1. De vaste activa administratie is een sub administratie van het grootboek.
  2. RGS-niveau 4 wordt beschouwd als niveau dat gebaseerd is op grootboekrekeningen.

Er is een oplossing uitgewerkt voor “materiële vaste activa > machines en installaties”, waarbij het in eerste instantie de bedoeling is dat duidelijk is welke RGS-codes gekoppeld zijn aan de gebruikte grootboekrekeningen in relatie tot de vaste activa. 

Met uitgewerkte journaalposten op grootboekniveau voor:

  1. Aanschaf van materiële vaste activa.
  2. Afschrijving van materiële vaste activa.
  3. Afstoting met boekverlies.
  4. Afstoting met boekwinst.
  5. Herwaardering; met het vormen van een herwaarderingsreserve en een latente belastingvoorziening.
  6. Afschrijving en periodieke realisatie van de herwaardering. 

1. Aanschaf
Naam: 3D printer
Aanschafdatum: 1-7-20XX
Aanschafprijs: 3.000 euro.
Restwaarde: 300 euro.
Looptijd afschrijving: 60 maanden.
BTW buiten beschouwing gelaten.

De boeking op basis van RGS-codes luidt dan:

RGS-code / nummer Naam Debet Credit
BMvaMeiVvp (0210010) Machines en installaties 3.000,00  
BSchCreHac (1203010) Crediteuren   3.000,00

2. Afschrijving
(Aanschafwaarde minus restwaarde) / looptijd in maanden.
(3000 -/- 300) / 60 = 45 euro (per maand). 

Dat levert de volgende boeking op voor elk van de maanden juli t/m december:
(totaal over de 7 maanden 270 euro).

RGS-code / nummer Naam Debet Credit
WAfsAmvMei (4102050) Afschrijving machines en installaties 45,00  
BMvaMeiCae (0210020) Machines en installaties, cumulatieve afschrijving   45,00

3. Afstoting met boekverlies
Verkoop van de 3D printer op 1-7-20XX+2 voor een bedrag van 1.500 euro.
Afgeschreven is inmiddels een bedrag van 24 (maanden) x 45 euro = 1.080 euro.
De boekwaarde op datum verkoop bedraagt dan 3.000 -/- 1.080 = 1.920 euro.
Er is een boekverlies van 1.920 -/- 1.500 = 420.euro.

De boeking op basis van RGS-codes luidt dan:

RGS-code / nummer Naam Debet Credit
BVorDebHad (1101010) Debiteuren 1.500,00  
BMvaMeiVvp (0210010) Machines en installaties   3.000,00
BMvaMeiCae (0210020) Machines en installaties, cumulatieve afschrijving 1.080,00   
WAfsRvmMei (4106050) Boekresultaat Machines en installaties    420,00  

Het resultaat is dat:
- BMvaMeiVvp (Machines en installaties, verkrijgingsprijs) op nul loopt.
- BMvaMeiCae (Machines en installaties, cumulatieve afschrijving) op nul loopt.
- WAfsRvmMei (Boekresultaat Machines en installaties) 420 euro aan kosten geeft. 

Let op:
Er moet mogelijk nog rekening gehouden worden met een desinvesteringsbijtelling over 3.000 -/- 1.500 = 1.500 euro.
Desinvesteringsbijtelling kan van toepassing voor de inkomstenbelasting omdat het actief binnen 5 jaar is afgestoten.

De Belastingdienst meldt hierover:
U bent verplicht een deel van de aftrek terug te betalen als u aan de volgende 2 voorwaarden voldoet:

  • U verkoopt of schenkt de bedrijfsmiddelen binnen 5 jaar na het begin van het kalenderjaar waarin u de investering deed.
  • De waarde van die bedrijfsmiddelen is gezamenlijk hoger dan 2.300 euro (2019) of 2.400 euro (2020 en 2021)”.

In ons geval is boekwaarde van de printer 1.920 euro en dus lager dan genoemde bedragen hiervoor. Er zou dan geen sprake zijn van een desinvesteringsbijtelling als deze printer als enige wordt afgestoten.

4. Afstoting met boekwinst
Als in voorgaande voorbeeld de 3D printer is verkocht voor 2.500 euro dan is geen sprake van een boekverlies, maar sprake van een boekwinst, te weten 1.920 -/- 2.500 =  -580 euro.

Voorgaande boeking wordt dan:

RGS-code / nummer Naam Debet Credit
BVorDebHad (1101010) Debiteuren 2.500,00  
BMvaMeiVvp (0210010) Machines en installaties   3.000,00
BMvaMeiCae (0210020) Machines en installaties, cumulatieve afschrijving 1.080,00   
WAfsRvmMei (4106050) Boekresultaat Machines en installaties        580,00

Herinvesteringsreserve
(tot de vorige eeuw was sprake van een vervangingsreserve).

ZZP, eenmanszaak (VOF):
Als alternatief voor het boekresultaat kan het bedrag van € -580 ook aangewend worden als herinvesteringsreserve (HIR).
RGS code WAfsRvmMei (4106050) wordt dan: BEivFirHer (0510020).

De Belastingdienst meldt het volgende over de herinvesteringsreserve:
U mag de boekwinst op bedrijfsmiddelen opnemen in de herinvesteringsreserve. Voorwaarde is dat u op de balansdatum een voornemen hebt om te herinvesteren in een bedrijfsmiddel. En het moet gaan om bedrijfsmiddelen die u hebt ‘vervreemd’. Daarvan is sprake als u een bedrijfsmiddel verkoopt. Maar ook als u een bedrijfsmiddel verliest, of als het beschadigd raakt. Gaat u herinvesteren? Boek dan de gereserveerde boekwinst als een 1e afboeking op de aanschafprijs van het aangeschafte bedrijfsmiddel. Door de afboeking mag de boekwaarde van het nieuwe bedrijfsmiddel niet lager worden dan de boekwaarde van het vervreemde bedrijfsmiddel op het moment van vervreemding. Het restant van de reserve kunt u afboeken op een eventuele volgende investering die u binnen de herinvesteringstermijn doet. De afboeking verlaagt de afschrijvingsbasis van het nieuwe bedrijfsmiddel”.
Zie website Belastingdienst voor een nadere specificatie.

Vennootschap (BV):
Voor herinvesteringsreserve zie artikel “Verwerking van een herinvesteringsreserve in de jaarrekening”, door John Weerdenburg, 7 mei 2019, Accountant.nl.

Uit genoemd artikel noemen we speciaal:

  • In een commerciële jaarrekening is een HIR niet zichtbaar. Opbrengst als bijzondere baten naar de W&V-rekening. Dus is sprake van winst. Zie dus journaalpost hiervoor.
  • In een jaarrekening op fiscale grondslag is de HIR zichtbaar onder EV. Fiscaal is er geen winst.

De vraag is welke RGS-code gebruikt wordt voor HIR zichtbaar maken onder EV voor een vennootschap?
De RGS-code BEivFirHer (0510020) staat namelijk alleen vermeld als “Herinvesteringsreserve fiscaal eigen vermogen onderneming natuurlijke personen”.

5. Herwaardering vaste activa (naar boven)

Vennootschap (BV):
(Onderstaande is alleen van toepassing als een BV op commerciële grondslagen rapporteert. In de meeste gevallen zal een BV in de categorie micro en klein rapporteren op fiscale grondslagen en is onderstaande NIET van toepassing).

Stel dat precies 3 jaar later een herwaardering plaatsvindt.
Afgeschreven is inmiddels een bedrag van 36 (maanden) x 45 = 1.620 euro.
De boekwaarde bedraagt dan 3.000 -/- 1.620 = 1.380 euro.
De actuele waarde bedraag op dat moment 1.880 euro, oftewel 500 euro meer dan de kostprijs.
Er is dan sprake van een herwaardering van 500 euro.
VPB-tarief stellen we op dat moment op 15%, oftewel 75 euro.
Als herwaarderingsreserve blijft dan 425 euro over.
Deze herwaardering leidt dan tot de volgende boeking:

RGS-code / nummer Naam Debet Credit
BMvaMeiVvp (0210010) Machines en installaties 500,00  
BMvaMeiCuh (0210030) Herwaarderingsreserve   425,00
BVrzVvbVlb (0702010) Voorziening latente belastingen     75,00

 De herwaarderingsreserve wordt dan de komende jaren gerealiseerd, stel 3 jaar.

Jaarlijks wordt dan geboekt:

RGS-code / nummer Naam Debet Credit
  Reguliere afschrijving     
WAfsAmvMei (4102050) Afschrijving machines en installaties 540,00  
BMvaMeiCae (0210020) Machines en installaties, cumulatieve afschrijving   540,00
  Afschrijving herwaardering    
WAfsAmvMei (4102050) Afschrijving machines en installaties 167,00  
BMvaMeiCae (0210020) Machines en installaties, cumulatieve afschrijving   167,00
  Gerealiseerde herwaardering    
BMvaMeiCuh (0210030)  Herwaarderingsreserve  142,00   
BVrzVvbVlb (0702010)  Voorziening latente belastingen   25,00  
WVheVuhVuh (8301010)  Vrijval uit herwaarderingsreserve   167,00 

 

Verloop- en afschrijvingsstaten

Voor goede verloopstaten en opgave voor de IB en VPB van vaste activa en afschijvingsgegevens adviseren we met klem gebruik te maken van een goede Materiële active administratie (MVA) als subadministratie van het grootboek. 

Voor bijvoorbeeld opgave van de investeringsaftrek zijn dan meteen gegevens aanwezig als: naam actief, datum aanschaf, datum ingebruikname en bedrag investering. Ook voor een desinvestering zijn dan de juiste gegevens aanwezig. En bij gehoouwen kan de bodemwaarde opgenomen worden in relatie met de bestemming van betreffende gebouw (eigen gebruik of in beheer).. 

Een optie is om de MVA toe te voegen aan de RGS brugstaat als aanvulling op de grootboeksaldi. Dat voorkomt het handmatig overnemen van financiële gegevens of het extracomptabel bijhouden van een MVA in rapportagesoftware.
    

Openstaande punten

Interessant in relatie tot vaste activa is ook brochure “Actuele kostprijs in de praktijk” (2017), uitgebracht door de NBA, gericht op vastgoed. Dit laatste staat als volgt aangeduid in de brochure: “Vanwege het specifieke karakter richt deze brochure zich primair op vastgoed, maar hij kan ook relevant zijn voor andere activa die op actuele kostprijs worden gewaardeerd”. Ons advies aan de NBA is om waar van toepassing ook de onderliggende boekingen in de administratie uit te werken en de daarvoor van toepassing zijnde koppelingen met RGS. Zo wordt de brug van boekhouding naar rapportage gelegd. 

Zie alle RGS openstaande punten.
 


Deze WIKI RGS is continu in ontwikkeling.

Suggesties en meewerken aan de ontwikkeling van deze WIKI is van harte welkom.

Om een compleet beeld te krijgen, zie ook:

RGS Niet Ready
Openstaande punten RGS.